Akým spôsobom sa zdaňuje príjem fyzickej osoby - nepodnikateľa z elektronického obchodovania na vlastný účet na svetových komoditných burzách (CBOT, NYBOT, Globex)? Predmetom obchodov sú štandardizované komoditné kontrakty (zlato, ropa, akciové indexy, meny a pod.) bez fyzickej dodávky (tzv. futures), kde každá otváracia transakcia (kúpa alebo predaj) musí byť nasledovaná opačnou transakciou, a tým je obchod ukončený. Výsledkom je podľa pohybu ceny v danom časovom rámci zisk alebo strata obchodníka, obchody sú uzatvárané ako intradenné, teda každý obchod je ukončený v ten istý deň, ako bol otvorený. Za zdaňovacie obdobie sa môže uskutočniť aj niekoľko desiatok alebo stoviek obchodov, pričom časť obchodov je ziskových a časť stratových a celkovým výsledkom môže byť zisk. Obchody sa uskutočňujú prostredníctvom brokerskej spoločnosti so sídlom v USA, u ktorej sa za týmto účelom zriaďuje obchodný účet na meno konkrétnej fyzickej osoby a fyzická osoba musí zložiť na tento účet základný vklad 10-tisíc dolárov, z ktorého sa pri každom jednotlivom obchode zablokuje zábezpeka na jednotlivý obchod (kolaterál). Je takýto príjem predmetom dane z príjmov fyzických osôb? Ak áno, čo je rozhodujúcim faktom pre vznik daňovej povinnosti - vytvorený zisk na obchodnom účte u brokera v USA alebo jeho prevod na bankový účet v SR? Čo sa považuje za daňový základ?
Rozumieme, že všetky vami uvádzané príjmy majú charakter nejakej formy finančného derivátu a súčasne vychádzame z predpokladu, že sa považujete za daňového rezidenta SR.
V súlade s § 8 ods. 1 písm. k) zákona o dani z príjmov sa za ostatný príjem považuje aj príjem z derivátových operácii. Berte prosím na vedomie, že v súlade s § 8 ods. 2 zákona sa do čiastkového základu dane zahŕňa zdaniteľný príjem znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho dosiahnutie. Ak sú výdavky spojené s jednotlivým druhom príjmu, vo vašom prípade spojené s príjmami z derivátových operácii, vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada.
Vyššie uvedené znamená, že vzájomný zápočet strát a ziskov v rámci jedného zdaňovacieho obdobia z derivátových operácii je možný, nie je však možné vykázať celkovo daňovú stratu za všetky transakcie.
Rovnako prosím berte na vedomie, že v súlade s § 8 ods. 11 zákona sa pri príjmoch z derivátových operácií za výdavky považujú poplatky a iné podobné platby súvisiace s realizáciou derivátových operácií a výdavky súvisiace s vysporiadaním týchto derivátových operácií.
Za účelom stanovenia momentu dosiahnutia príjmu je podľa nášho názoru rozhodujúci moment pripísania finančných prostriedkov na obchodnom účte v zahraničí, pretože k týmto prostriedkom máte dispozičné právo a môžete si ich ľubovoľné previesť na váš bankový účet v SR, teda momentom pripísania na obchodný účet sú vo vašom dispozičnom vlastníctve.
Autor je Head of Advisory v spoločnosti Accace.
Autor odpovede nepreberá zodpovednosť za správnosť a komplexnosť odpovede, keďže jeho informácie o probléme sú obmedzené formuláciou otázky.
