V súvislosti s vašou otázkou by som chcel poukázať na metodický pokyn DR SR (pozn. terajšie FR SR) z roku 2005, ktorý je stále aplikovateľný v rozsahu vášho prípadu. Predmetný pokyn upravuje, že v súlade s § 120 Občianskeho zákonníka stavba nie je súčasťou pozemku.
Ak sa predáva pozemok, na ktorom je umiestnená stavba, je preto potrebné posudzovať splnenie podmienok na účely oslobodenia príjmov z predaja podľa § 9 Zákona o dani z príjmov (ďalej len "ZDP") samostatne za pozemok a samostatne za stavbu. Vyššie uvedené platí aj vtedy, ak ide o predaj pozemku, na ktorom je umiestnená rozostavaná stavba. Vyššie uvedené znamená, že príjem z prevodu vášho pozemku bude od dane oslobodený. Postup pri zdanení príjmu z prevodu samotnej rozostavanej stavby je uvedený nižšie.
Čo je rozostavaná stavba
V súlade s § 6 ods.1 písm. c) bod 3 Katastrálneho zákona (ďalej len Zákon) sa v katastri evidujú aj stavby spojené so zemou pevným základom, ktoré sú rozostavanými stavbami v súvislosti so vznikom, zmenou alebo zánikom práva k nim. Podľa § 3 ods. 15 Zákona sa rozostavanou stavbou na evidovanie v katastri rozumie stavba, na ktorú nebolo vydané kolaudačné rozhodnutie a pridelené súpisné číslo a je aspoň v takom stupni rozostavanosti, že už z predloženého znaleckého posudku je zrejmé stavebno-technické a funkčné usporiadanie jej prvého nadzemného podlažia.
Pri zápise údajov o práve k rozostavanej stavbe sa v súlade s § 46 ods. 4 Zákona predkladá právoplatné stavebné povolenie, geometrický plán a znalecký posudok o cene rozostavanej stavby a ako vlastník sa zapíše osoba uvedená v právoplatnom stavebnom povolení. Stavebný zákon definíciu pojmu „rozostavaná stavba“ neobsahuje.
Moment nadobudnutia stavby
Pri určení momentu nadobudnutia nehnuteľnosti je všeobecne potrebné vychádzať z údajov uvedených v právoplatnom rozhodnutí správy katastra o vklade, v nadväznosti na právne účinky vkladu podľa § 28 Katastrálneho zákona. V nadväznosti na uvedené ustanovenia, je na účely ZDP pri posudzovaní príjmov dosiahnutých z predaja rozostavanej stavby potrebné vychádzať zo skutočnosti, rozostavaná stavba je evidovaná v katastri nehnuteľností.
Ak je rozostavaná stavba evidovaná v katastri nehnuteľností, momentom nadobudnutia takejto nehnuteľnosti je zápis do katastra nehnuteľností. Príjem z predaja takejto rozostavanej stavby sa zaraďuje medzi príjmy z prevodu vlastníctva nehnuteľností podľa § 8 ods. 1 písm. b) ZDP ak nejde o príjem oslobodený od dane podľa § 9 ZDP.
To znamená, že ak sa predáva napr. rozostavaná stavba evidovaná v katastri nehnuteľností po uplynutí piatich rokov odo dňa jej nadobudnutia – zápisu rozostavanej stavby do katastra nehnuteľností, potom je príjem z jej predaja oslobodený od dane. Ak by však k jej predaju došlo do piatich rokov od jej nadobudnutia, potom sa príjem z predaja považuje za zdaniteľný príjem.
Keď kataster nevie o stavbe
Ak sa predáva rozostavaná stavba, ktorá nie je evidovaná v katastri nehnuteľností, potom príjem z jej predaja nie je možné na účely ZDP posudzovať ako príjem z predaja nehnuteľností a v tomto prípade nie je možné ani uplatňovať ustanovenia týkajúce sa oslobodenia príjmov z predaja nehnuteľností.
V danom prípade ide o príjem z predaja majetku daňovníka a ako taký sa zaraďuje medzi ostatné príjmy podľa § 8 ods. 1 ZDP. Za výdavok sa v danom prípade v súlade s ustanovením § 8 ods. 2 ZDP považujú výdavky preukázateľne vynaložené na dosiahnutie predmetného príjmu.
Autor odpovede nepreberá zodpovednosť za správnosť a komplexnosť odpovede, keďže jej informácie o probléme sú obmedzené formuláciou otázky.
