Podľa novely zákona o dani z príjmov od roku 2016 by sa mala väčšina príjmov z autorskej činnosti (aktívne či pasívne) zdaňovať zrážkou. Vydavateľ z autorskej odmeny zrazí príspevok do Literárneho fondu 2 % a potom zrážkovú daň 19 percent. Pri zdanení autorskej odmeny zrážkou nie je možné uplatniť ďalšie výdavky. To znamená, autor už nemusí priznávať tieto príjmy (napríklad honoráre za vydanie knihy, ebooku, články) v daňovom priznaní. Vykonaním zrážky sa daňová povinnosť považuje za vysporiadanú. Výhodou takéhoto riešenia je tiež to, že z príjmov neplatíte zdravotné odvody.
Existujú aj pasívne príjmy (odmeny za použitie diela vyplácané na základe licenčnej zmluvy). Príjmy z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel na vlastné náklady sa zdaňujú len v daňovom priznaní.
Pre autorov však naďalej ostáva otvorená aj druhá možnosť – zdaniť autorské príjmy v daňovom priznaní. Autor sa s vydavateľom dohodne, že mu z príjmov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie daň nezrazí a autorskú odmenu (ktorá je aktívnym príjmom) mu vyplatí nezdanenú.
Táto dohoda musí byť uzavretá písomne. Je ju možné uzatvoriť aj pri pasívnych príjmoch z autorskej činnosti. Túto dohodu musí vydavateľ oznámiť daňovému úradu najneskôr do pätnásteho dňa po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom ju s autorom uzavrel.
Do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom autor začal vykonávať samostatnú zárobkovú činnosť, musí požiadať daňový úrad o registráciu (pridelenie DIČ). Autor, ktorý sa nezaregistruje, môže dostať pokutu najmenej 60 eur.
Autor sa potom musí do ôsmich dní prihlásiť v zdravotnej poisťovni ako samostatne zárobkovo činná osoba. Musí teda platiť aspoň minimálne zdravotné odvody (od januára 60,06 eura). Ak má takýto autor súbeh príjmov so zamestnaním, alebo ide o študenta, ktorý je zároveň poistencom štátu, zdravotné preddavky nemusí platiť. Koľko napokon bude do zdravotnej poisťovne platiť, o tom rozhodne poisťovňa v zdravotnom zúčtovaní.
Keďže ide o aktívne príjmy, autor si môže odrátať z dane daňový bonus na dieťa, má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej sumy 3 803,33 eura, skutočných či paušálnych výdavkov. Sú tu však aj riziká. Ak neustriehne výšku týchto príjmov, stáva sa povinným platiteľom sociálnych odvodov.
Ak v roku 2015 mal autor hrubé autorské príjmy 5 148 eur, musí začať platiť od júla sociálne odvody. Ak v roku 2016 dosiahne ako autor príjmy 5 298 eur, bude musieť od júla 2017 platiť sociálne odvody.
Ak autor prestane vykonávať činnosť, mal by to oznámiť Sociálnej poisťovni v čestnom vyhlásení.
Príjem autora sa však môže zdaniť aj inak. Napríklad, ak spoločnosť uzatvorí so súkromnou osobou zmluvu o dielo. Ak má táto zmluva charakter príležitostnej činnosti, potom je príjem možné pokladať za príležitostný príjem (§ 8 ods. 1 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov). V tlačive daňového priznania typu B sa tieto príjmy zapisujú do VIII. oddielu - výpočet základu dane z ostatných príjmov.
Autor si od príjmov môže odrátať 500 eur, čo je suma oslobodená od dane. Ak sú potom jeho príjmy vyššie ako 1 901,67 eura, musí podať daňové priznanie. Ak si odráta 500 eur, v takomto prípade musí krátiť výdavky rovnakým pomerom, ako je pomer týchto príjmov zahrnovaných do základu dane k celkovým príjmom.
Ak je z obsahu zmluvy jasné, že nemôže ísť o § 8 ods. 1 písm. a), mal by autor príjem uviesť v daňovom priznaní nie do riadku číslo 1, ale do riadku číslo 13. Tu si však už nemôže odpočítať 500 eur. Z ostatných príjmov sa tiež platia zdravotné odvody.
V každom prípade ale autor musí ustriehnuť charakter príjmov, lebo môže ísť aj o príjmy podľa podľa § 6 zákona. A zapisovať ich bude musieť v tlačive B do VI. oddielu (príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti) do tabuľky číslo 1 na riadok 5 (aktívne príjmy) alebo na riadok 11 (neaktívne príjmy).
Príklad
Katarína Šikovná ako autorka vlani zarobila 5 600 eur. Vlani sa zaregistrovala na daňovom úrade a ohlásila vykonávanie autorskej činnosti v zdravotnej poisťovni. V daňovom priznaní si bude účtovať paušálne výdavky. Sociálne a ani zdravotné odvody z autorských príjmov zatiaľ neplatila, keďže má aj príjem zo závislej činnosti.
Okrem toho mala aj mesačný príjem zo zamestnania 530 eur. Na sociálnych odvodoch odviedla za rok 597,84 eura, na zdravotných 216 eura. Uplatňovala si u zamestnávateľa nezdaniteľnú sumu a na preddavkoch na daň za rok odviedla 331,08 eura. Má jedno dieťa. Daňový bonus 256 eur si uplatní až v daňovom priznaní.
Keďže jej autorský príjem bol vyšší ako 5 148 eur, od júla 2016 bude musieť platiť povinné sociálne odvody –142,20 eura. Na základe zdravotného zúčtovania začne platiť od januára 2017 minimálne zdravotné odvody 61,81 eura.
Príjmy z autorskej činnosti sú podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov klasifikované ako príjmy z vytvorenia diela a umeleckého výkonu. Zapisujú sa do tlačiva B, do tabuľky číslo 1 na riadok 5. Autor sa môže rozhodnúť, či použije skutočné alebo paušálne výdavky (mesačne 420 eur alebo ročne 5 040 eur).
V samotnom úvode daňového priznania najskôr krížikom označíme, že podávame riadne daňové priznanie (prvá možnosť „daňové priznanie“). Vedľa uvedieme, že ho podávame za rok 2015.
I. oddiel – Údaje o daňovníkovi
Riadok 01: zapíše DIČ.
Riadok 03: keďže prevažujúcimi príjmami boli príjmy zo zamestnania, tento riadok, kde sa uvádza kód klasifikácie ekonomických činností SK NACE, vypĺňať nebude.
Riadky 04 až 13: tu vypíše svoje meno, priezvisko a bydlisko a štát SK.
II. oddiel – Údaje o zákonnom zástupcovi alebo dedičovi alebo zástupcovi...
Riadky 27 a 28: uvedie len svoje telefónne číslo a na riadku 28 e-mailovú adresu (tieto údaje nie sú povinné).
IV. oddiel – Údaje na uplatnenie daňového bonusu (§ 33 zákona)
Riadok 32: Katarína má so svojim manželom jedno dieťa. Uplatní si naň daňový bonus.
Uvedie tu priezvisko a meno dieťaťa Šikovná Zuzka a jeho rodné číslo. V tom istom riadku v prvej kolónke krížikom označí, že si bonus uplatňuje celých 12 mesiacov. Prílohou daňového priznania bude potvrdenie o návšteve strednej školy.
V. oddiel – Výpočet základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 zákona)
Riadok 34: sem uvedie úhrn príjmov zo zamestnania 6 360 eur.
Riadok 35: tu zapíše zaplatené odvody – spolu 813,84 eura.
Riadok 36: keď odvody odpočíta od príjmov, zapíše tu základ dane – sumu 5 546,16 eura.
VI. oddiel – Výpočet základu dane z príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu (§ 6 zákona)
Riadok 5: autorské príjmy zapíše na riadok číslo 5 v tabuľke číslo 1. Uvedie tu sumu 5 600 eur.
Riadok 9: sem opíše túto istú sumu 5 600 eur a vedľa vypočíta a zapíše paušálne výdavky 2 240 eur.
Pod tabuľkou krížikom vyznačí, že pri autorských príjmoch uplatňuje paušál.
Riadky 37a 38: tu opíše sumu autorských príjmov, výdavkov.
Riadok 39: keď odpočíta výdavky od príjmov, zistí základ dane z autorských príjmov. Zapíše sumu 3 360 eur.
Riadky 43, 57 a 57: sem opíše sumu čiastkového základu 3 360 eur. Z tejto sumy sa jej potom budú vypočítavať sociálne a zdravotné odvody.
IX. oddiel - Výpočet dane podľa § 15 zákona
Riadok 72: tu spočíta základy dane zo závislej činnosti a autorských príjmov. Zapíše tu sumu 8 906,16 eura, čo je suma pred odpočítaním nezdaniteľnej sumy.
Riadky 73 a 77: zapíše sumu 3 803,33 eura, čo je nezdaniteľná suma na daňovníka.
Riadky 78 a 80: tu zapíše znížený základ dane o nezdaniteľnú sumu, uvedie číslo 5 102,83 eura.
Riadky 80 a 90: tu sa vypočíta daň 19 percent. Zapíše sumu 969,53 eura.
Riadok 95: tu si zníži daň o daňový bonus 256,92 eura na jedno dieťa.
Riadok 96: tu uvedie zníženú daň o bonus – sumu 712,61 eura.
Riadok 98: zapíše sumu daňového bonusu 265,92 eura.
Riadok 104: tu zapíše zrazený preddavok zo závislej činnosti, sumu 331,08 eura.
Riadok 109: tu sa dozvie, koľko bude musieť zaplatiť na dani. Od vypočítanej dane odpočíta zaplatené daňové preddavky zo zamestnania. Uvedie tu sumu 381,53 eura.
XII. oddiel – Vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane
Katarína nechce darovať 2 %, tento oddiel nevypĺňa. Označí to krížikom. Ak by chcela dane darovať, musela by vyplniť IČO/SID obdarovannej inštitúcie, jej právnu formu, obchodné meno, sídlo. Novinkou je vyznačenie, že daňovník súhlasí s poskytnutím údajov prijímateľovi.
XIII. oddiel – Miesto na osobitné záznamy daňovníka
Riadok 125: k daňovému priznaniu priloží 2 potvrdenia, o príjme zo zamestnania a potvrdenie o návšteve školy dcéry. Zapíše tu číslo 4, lebo 2 prílohy sú už súčasťou daňového priznania.
Na osobitnom mieste Katarína uvedie dátum a pripojí podpis.
Príloha č. 2 – Údaje na účely sociálneho poistenia a zdravotného poistenia
Riadok 09: zapíše sumu odvodov zo zamestnania – 813,84 eura.
Riadok 10: zapíše sumu sociálnych odvodov 597,84 eura.
Riadok 11: uvedie zdravotné poistenie 216 eur.
Na konci tejto prílohy sa ešte uvedie dátum a pripojí podpis.
