Podnikateľ už celý majetok tak ľahko nedá do výdavkov

Najväčšiu kritiku z opatrení v schválenej novele zákona o dani z príjmov schytali novinky v uplatňovaní výdavkov pri majetku, ktorý má charakter osobnej spotreby. Ide o majetok, ktorý podnikateľ môže súčasne využívať v podnikaní a aj súkromne.

Pôvodne ministerstvo pripravilo osobitný zoznam majetku v prílohe zákona, podľa ktorého bol podnikateľ povinný uplatniť si pri zaradenom majetku len 80 percent. Napokon tento zoznam zo zákona vypadol, to však neznamená, že v uplatňovaní výdavkov bude od januára všetko bežať po starom.

Z novely vypadla príloha so zoznamom majetku, pribudol však paragraf 19, ktorý hovorí o dvoch spôsoboch uplatňovania výdavkov - buď v preukázateľnej výške alebo vo výške 80 percent ak je majetok využívaný aj súkromne.

Z hľadiska posudzovania daniarmi sa za najproblémovejší javí najmä ten majetok, ktorý chcela postihnúť aj novela a ktorý sa môže podľa Finančnej správy použiť aj na súkromné účely. Ide napríklad o fotoaparáty, kamery, spotrebiče do domácnosti a podobne. Všeobecne sú otázne výdavky, ktoré priamo a jednoznačne nesúvisia s daným podnikaním.

Konateľ poradenskej spoločnosti Profinam Roman Konrád si myslí, že to negatívne ovplyvní podnikateľské prostredie. "Schválené znenie môže vytvárať neistotu, v akej výške sa majú teda uplatňovať výdavky. Pretože aj doteraz bolo možné, ak sa majetok používal aj na súkromné účely, aj na podnikanie, uplatniť vo výdavkoch len pomernú časť."

Pozor na zmeny

Podľa nového paragrafu 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov si podnikateľ bude môcť vybrať jeden z dvoch variantov uplatňovania výdavkov na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie takéhoto majetku. Daňovník sa bude môcť pri takomto majetku charakteru osobnej spotreby rozhodnúť medzi uplatnením paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak je tento majetok využívaný aj na súkromné účely, alebo si majetok dá do účtovníctva v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

Čo táto zmena v novele znamená pre podnikateľa? Dnes ak podnikateľ auto využíva v podnikaní na 50 percent a 50 percent súkromne, mal by v takomto pomere krátiť aj výdavky. Po novom, ak bude auto využívať aj súkromne, bude si dávať do nákladov 80 percent.

"Teraz bol limit do 80 %, čiže ak som ho využíval na podnikanie len na 50 %, uplatnil som si 50 percent výdavkov. Toto sa však týkalo iba výdavkov na benzín či naftu. Ostatné výdavky, napríklad poistné, pneumatiky, poplatky v servise som nemal povinnosť krátiť. Zmena je v tom, že teraz už budem pomerne dávať do daňových výdavkov všetky výdavky súvisiace s autom a nielen pohonné látky," vysvetľuje R. Konrád.

Ak si z nákladov na auto uplatní podnikateľ 80 percent, z odpisov a súvisiacich výdavkov si bude môcť započítať len 80 percent. A toto sa týka aj DPH.

V nadväznosti na toto ustanovenie bude musieť daňovník v súlade s § 17 ods. 2 zákona o dani z príjmov zvýšiť základ dane z príjmov o časť výdavkov, ktoré nebude môcť zahrnúť do daňových výdavkov. Výdavky súvisiace s majetkom charakteru osobnej spotreby si bude môcť vo výške 100 % uplatniť len ten podnikateľ, ktorý preukáže, že takýto majetok využíva výlučne na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.

Aj iné odpisy

Maximálna výška odpisov zahrňovaných do základu dane pri majetku charakteru osobnej spotreby bude 80 %, ak daňovník nepreukáže vyšší podiel jeho využívania na podnikateľské účely.

Zo zákona vyplýva pre podnikateľov povinnosť, že ak si do výdavkov v odpisoch dajú celú obstarávaciu cenu auta, budú musieť daniarom dokázať, že auto využívajú len v podnikaní. Posúdenie oprávnenosti výdavkov bude v plnej moci daniarov. Ak argumenty a dôkazy podnikateľa neuznajú, budú mu môcť vyrubiť dodatočnú daň či dať pokutu.

Ako a čím má podnikateľ preukázať stopercentné použitie majetku v podnikaní? Podľa R. Konráda sa to dá pri aute len "evidenciou prevádzky motorového vozidla, kde sa eviduje aj spotreba a tankovanie. Rovnako má možnosť využiť GPS systém evidencie, ktorý evidenciu robí automatizovane."

Výnimky pre niekoho

Výnimkou z tohto obmedzenia sú výdavky na osobnú spotrebu podľa § 21 ods. 1 písm. i), ktoré nie sú daňovo uznaným výdavkom a výdavky súvisiace s nehnuteľnosťami. To znamená, že odpisy nehnuteľností vrátane ostatných súvisiacich výdavkov sa nebudú krátiť a budú daňovým výdavkom v plnej výške bez ohľadu na využitie budovy.

Ďalšou výnimkou sú výdavky súvisiace s motorovým vozidlom u zamestnávateľa, ktorý dáva zamestnancovi k dispozícii auto aj na súkromné účely. Takýto nepeňažný príjem sa zamestnancovi zdaňuje podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov.

Seriál Dane v roku 2015 pripravujeme s Romanom Konrádom, konateľom poradenskej spoločnosti Profinam