Nedoplatok zo zdravotného zúčtovania za rok 2013, ktorý SZČO zaplatila v tomto roku, je daňovým výdavkom roka 2014. Živnostník si ho teda dá do výdavkov v daňovom priznaní za rok 2014. Ak by SZČO zaplatila nedoplatok až v roku 2015, bude daňovým výdavkom v roku 2015.

Môže sa stať, že živnostník tento rok podnikal len pol roka, potom živnosť prerušil alebo zrušil. Ak nedoplatok zaplatil, môže si podať dodatočné daňové priznanie za rok 2013, keď ešte podnikal. Ďalšou možnosťou je uviesť nedoplatok v daňovom priznaní za rok 2014. Sám musí zvážiť, čo je preňho výhodné a kedy mu zaplatené zdravotné zo zúčtovania najviac zníži daňový základ.

S preplatkom živnostníci starosť nemajú. Zdravotná poisťovňa z neho zrazí zrážkovú daň, čo znamená, že SZČO už preplatok v daňovom priznaní ako príjem neuvádza. To isté sa týka aj zrazenej dane.

Najskôr preveriť

Ján od júla 2013 podniká. Do marca 2013 bol riadne zamestnaný. Do daňového priznania v marci si dal príjmy zo zamestnania aj z podnikania. Od zdravotnej poisťovne dostal výmer, aby zaplatil nedoplatok 330 eur, 300 eur ako zamestnanec a 30 ako podnikateľ. Teraz nevie, čo s tým.

"V prvom rade by som venovala mimoriadnu pozornosť nedoplatku 300 eur zo zamestnania. Zdravotnému poisteniu podliehajú už dlhší čas všetky príjmy zo zamestnania, či už vedľajšie pracovné úväzky, vyplatené odstupné, odmeny konateľom, životné jubileá. Ak by som zistila, že v zdravotnej poisťovni chybu pri výpočte neurobili a naozaj je mojou povinnosťou nedoplatok vo výške 300 eur uhradiť, inú možnosť ako podať dodatočné daňové priznanie za rok 2013 nemám," radí odborníčka na dane, odvody a účtovníctvo Dana Tonkovičová z firmy Lucra team.

Dodatočné daňové priznanie živnostník podá do 30 dní od úhrady zdravotného poistenia. Doklad o zaplatení nikde nemusí prikladať. Odloží  si ho však pre prípad budúcej daňovej kontroly, mohol by však túto skutočnosť uviesť do Oddielu XIV. - Miesto na osobitné záznamy daňovníka v tlačive priznania typu B.

Živnostník zaplatený nedoplatok 30 eur zo živnosti dá do daňových výdavkov pri podávaní daňového priznania v marci 2015.

Upozornenie: Ak nedoplatok z ročného zúčtovania vznikol z príjmov, ktoré nie sú predmetom dane, alebo z príjmov oslobodených od dane z príjmov (napríklad z podielov na zisku vyplatených obchodnou spoločnosťou zo zisku roku 2011 a 2012), úhrada tohto nedoplatku nie je daňovým výdavkom.

Zdravotné z ostatných alebo kapitálových príjmov

Ak daňovník podal daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie 2013, v ktorom priznal aj príjmy zdaňované podľa § 7 a § 8 zákona o dani z príjmov (napríklad príjem z príležitostných činností vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí, príjem z predaja nehnuteľnosti, príjem z výhry, výnosy zo zmeniek, príjem z predaja cenných papierov), zdravotná poisťovňa mu najneskôr do 30. septembra musela urobiť z týchto príjmov zúčtovanie.

Ak z tohto ročného zúčtovania zdravotného poistenia vznikol daňovníkovi nedoplatok na poistnom, tento nedoplatok zaplatený v roku 2014 mu zníži základ dane. Ide totiž o daňový výdavok ovplyvňujúci základ dane.

Upozornenie: Ak daňovník v roku úhrady poistného - to je v roku 2014, už nemá zdaniteľný príjem podľa § 7 alebo § 8 zákona o dani z príjmov, má možnosť uplatniť toto zaplatené poistné do výdavkov (k príslušnému druhu príjmu uvedenému v § 7 alebo v § 8 zákona) podaním dodatočného daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2013, čím mu vznikne daňový preplatok.

Daňovník môže po podaní dodatočného daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2013 žiadať o vrátenie vzniknutého daňového preplatku. Žiadosť o vrátenie daňového preplatku je súčasťou daňového priznania. Nakoľko konečný výsledok ročného zúčtovania zdravotného poistenia zdravotná poisťovňa vypočítava z vymeriavacieho základu pozostávajúceho aj z kombinácie viacerých čiastkových základov dane vypočítaných z rôznych druhov príjmov, teda aj z tých príjmov, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane z príjmov oslobodené, pri uplatňovaní zaplateného nedoplatku z ročného zúčtovania zdravotného poistenia do daňových výdavkov je potrebné rozlišovať, z ktorého druhu príjmu tento nedoplatok vznikol.

Príklady

Daňovník dosiahol v zdaňovacom období 2013 zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 zákona a príjmy z podnikania podľa § 6 zákona. Výsledkom ročného zúčtovania zdravotného poistenia je nedoplatok 110 eur, ktorý pozostáva z preplatku 220 eur z príjmov podľa § 6 a z nedoplatku 330 eur z príjmov podľa § 5. 

Nedoplatok z ročného zúčtovania poistného v sume 110 eur si daňovník môže uplatniť pri výpočte čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5

Daňovníkovi vznikol z ročného zúčtovania zdravotného poistenia za rok 2013 nedoplatok 100 eur, a to z kombinácie vymeriavacích základov z príjmov z podnikania (§ 6 zákona) a z podielu na zisku vyplateného daňovníkovi, ktorý sa podieľa na základnom imaní obchodnej spoločnosti. Preplatok 20 eur sa týkal zo zdaniteľných príjmov podľa § 6, nedoplatok 120 eur z podielov na zisku.

Daňovník si zaplatený nedoplatok v sume 100 eur nemôže uplatniť v daňových výdavkoch, nakoľko súvisí s príjmom, ktorý nie je predmetom dane z príjmov. Nemá povinnosť preplatok z príjmov podľa § 6 zahrnúť do čiastkového základu dane z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti.

Nedoplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia za rok 2013 v sume 90 eur vznikol z kombinácie vymeriavacích základov z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 zákona), z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 zákona) a z príjmov z kapitálového majetku (§ 7 zákona) nasledovne: 

– z nedoplatku 5 eur z príjmov podľa § 5

– z preplatku 10 eur z príjmov podľa § 6

– nedoplatku 95 eur z príjmov podľa § 7

Vzhľadom k tomu, že nedoplatok z ročného zúčtovania poistného pozostáva z viacerých čiastkových výsledkov, je na daňovníkovi, či:

a) zaplatenú sumu nedoplatku 90 eur si uplatní pri výpočte čiastkového základu dane (ČZD) z príjmov podľa § 5 a ČZD podľa § 7 pomernou časťou, to je o pomernú časť nedoplatku v sume 4,50 eura (90 eur /100 eur x 5 eur) zníži zdaniteľné príjmy podľa § 5 ZDP a o pomernú časť nedoplatku v sume 85,50 eura (90 eur / 100 eur x 95 eur) zníži zdaniteľné príjmy podľa § 7 alebo

b) celý zaplatený nedoplatok z ročného zúčtovania v sume 90 eur uplatní pri výpočte ČZD z príjmov podľa § 7 alebo

c) bude postupovať tak, že časť zaplateného nedoplatku z ročného zúčtovania poistného, najviac v sume 5 eur, uplatní pri výpočte ČZD podľa § 5 a zostávajúcu časť nedoplatku neuplatnenú pri príjmoch podľa § 5 uplatní pri príjmoch podľa § 7.

Nedoplatok je možné pri príjmoch podľa § 5 a 7 uplatniť najviac v úhrnnej sume 90 eur.

Zdroj: Finančné riaditeľstvo SR

Seriál Daňové a odvodové rady pripravujeme s odborníčkou na dane, odvody a účtovníctvo zo spoločnosti LUCRA team Danou Tonkovičovou.