Mám eseročku v strate. Kedy prvýkrát platí daňovú licenciu?

Inštitút takzvaných daňových licencií upravuje Zákon o dani z príjmov (ďalej len "ZDP") s platnosťou od 1. januára 2014. Podľa zákona treba daňovou licenciou treba rozumieť minimálnu výšku dane, ktorú bude daňovník platiť za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré jeho daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní bude nižšia ako výška minimálnej dane alebo v prípade, že vykáže daňovú stratu. 

Daňovníkom sa pritom v tomto prípade rozumie len právnická osoba, t. j. daňové licencie sa nevzťahujú na FO. Daňovník, ktorého vypočítaná daňová povinnosť bude nižšia ako výška minimálnej dane (pozn. suma daňovej licencie), ktorá na neho pripadá v súlade s jeho zaradením do príslušnej skupiny podľa ustanovení ZDP, bude platiť minimálnu výšku dane, ktorá sa stanoví nasledovne:

• ak daňovník k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia nie je platiteľom DPH s ročným obratom neprevyšujúcim 500 000 eur, jeho minimálna výška dane bude 480 eur,
• ak daňovník k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia je platiteľom DPH s ročným obratom  neprevyšujúcim 500 000 eur, jeho minimálna výška dane bude 960 eur,
• ak daňovník za zdaňovacie obdobie dosiahol ročný obrat viac ako 500 000 eur jeho minimálna výška dane bude 2 880 eur.

Čo je ročný obrat

Obratom sa na účely daného ustanovenia rozumie ročný obrat definovaný v Zákone o orgánoch štátnej správy v oblasti daní a poplatkov. Podľa neho sa ročným obratom daňového subjektu, ktorý účtuje v sústave podvojného účtovníctva, rozumie súhrn výnosov zo všetkých ním vykonávaných činností za príslušné zdaňovacie obdobie. A daňovník, ktorý účtuje v jednoduchom účtovníctve za ročný obrat považuje súhrn príjmov zo všetkých ním vykonávaných činností za príslušné zdaňovacie obdobie.

Úľavu na daňovej licencii vo výške 50 percent budú mať tí daňovníci, ktorých priemerný evidenčný počet zamestnancov so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie je najmenej 20% z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov.

Daňová licencia bude splatná v lehote na podanie daňového priznania. V prípade, že za príslušné zdaňovacie obdobie bude výška zaplatenej daňovej licencie, t. j. suma minimálnej dane vyššia ako výška daňovej povinnosti vypočítaná v daňovom priznaní „bežným“ spôsobom (ďalej „rozdiel“), tak takýto rozdiel sa bude môcť započítavať s daňovou povinnosťou pred uplatnením preddavkov na daň.

Urobiť tak môže najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach po zdaňovacom období, za ktoré tento rozdiel vznikol. Samozrejme za predpokladu, že daňovník sumu daňovej licencie, teda minimálnu výšku dane uhradí. 

Je dôležité upozorniť a zopakovať, že vyššie uvedený rozdiel sa bude môcť započítať v nasledujúcich troch zdaňovacích obdobiach len voči tej časti daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu daňovej licencie za príslušné zdaňovacie obdobie. Vyššie uvedené znamená, že na účely zápočtu nebude možné započítať sumu neuplatnenej daňovej licencie z predchádzajúcich rokov a aktuálnu sumu daňovej licencie posunúť do ďalších rokov.

V prípade, že zdaňovacie obdobie bude kratšie ako 12 kalendárnych mesiacov, suma daňovej licencie sa bude pomerne krátiť podľa počtu kalendárnych mesiacov príslušného zdaňovacieho obdobia.

Daňová licencia, t. j. minimálna výška dane sa nebude vzťahovať na daňovníka, ktorému prvýkrát vznikla povinnosť podať daňové priznanie za príslušné zdaňovacie obdobie, napríklad ak ide o novovzniknuté spoločnosti. Pokiaľ teda spoločnosť vznikne počas decembra 2014, nebude sa na ňu vzťahovať povinnosť platenia minimálnej dane len za obdobie tohto jedného mesiaca s tým, že od roku 2015 by jej táto povinnosť už samozrejme vznikla. 

„Oslobodenie“ od platenia minimálnej dane sa nebude vzťahovať na daňovníkov, ktorí vznikli ako právni nástupcovia daňovníka zrušeného bez likvidácie. 

Daňové licencie nebudú platiť napr. ani neziskové organizácie a daňovníci, ktorí prevádzkujú chránenú dielňu alebo chránené pracovisko. Daňové licencie nebudú platiť ani daňovníci od vstupu do likvidácie, resp. od vyhlásenia konkurzu.  

Upozorňujeme, že vstupom do likvidácie, resp. vstupom do konkurzu a zrušením daňovníka bez likvidácie bude dôvodom na zánik nároku na zápočet daňovej licencie z predchádzajúcich zdaňovacích období, ktorá nebola započítaná.

V zmysle prechodných ustanovení ZDP sa pravidlá ohľadne minimálnej výšky dane prvýkrát uplatnia za zdaňovacie obdobia, ktoré sa začínajú 1. 1.2014 a neskôr. Výnimkou budú spoločnosti, ktoré sa zrušujú s likvidáciou alebo na ktoré bol vyhlásený konkurz v priebehu kalendárneho roka 2014.

Tieto neplatia daňovú licenciu za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňom predchádzajúcim dňu jeho vstupu do likvidácie alebo dňom predchádzajúcim dňu vyhlásenia konkurzu, t. j. povinnosť platiť minimálnu výšku dane sa na nich prakticky nebude vzťahovať.

Autor pracuje ako Managing Director v spoločnosti  Accace k.s.

Autor odpovede nepreberá zodpovednosť za správnosť a komplexnosť odpovede, keďže jej informácie o probléme sú obmedzené formuláciou otázky.