Čo už neplatí

Do konca roku 2013 sa straty umorovali sedem rokov a výšku odpočtu si určoval sám podnikateľ. To mu umožňovalo variabilne narábať so stratou, a tak si znižovať daňový základ a daň podľa toho, ako sa mu v podnikaní darilo. Mohol ju odpočítať jednorazovo za viac zdaňovacích období, zákon umožňoval viacnásobný odpočet daňovej straty vykázanej za jedno zdaňovacie obdobie, alebo mohol podnikateľ kombinovať odpočet daňovej straty v závislosti od vykázaného daňového základu

Ak podnikateľ neuplatnil odpočet daňovej straty v jednom zdaňovacom období, možnosť jej odpočtu sa prenášala do nasledujúceho zdaňovacieho obdobia. Stratu odpisoval najviac sedem rokov po jej vykázaní.

Od roku 2014

Už od zdaňovacieho obdobia 2014 si daňový základ možno znížiť každý rok len o jednu štvrtinu. Ak bude základ dane vyšší ako jedna štvrtina daňovej straty, podnikateľ zaplatí daň z príjmu. Ak základ dane bude nižší, o možnosť odpočítať časť daňovej straty presahujúcu jednu štvrtinu podnikateľ príde. 

Nové pravidlo platí od januára a vzťahuje sa na všetky doteraz naakumulované straty. Podnikateľ stráca možnosť optimalizovať aj straty, ktoré vykázal vo všetkých doterajších obdobiach. Podľa daňových odborníkov sú zmeny daňovej straty retroaktívne. Podnikatelia totiž v minulosti, keď „zbierali" staré straty nemohli vedieť, že zvyšnú časť neuplatnenej straty od januára už nebudú môcť využiť podľa pôvodných pravidiel.

O neuplatnené straty v rokoch 2010 až 2013 podnikateľ príde. Nárok na odpočet daňových strát, na ktoré sa vzťahuje päťročná lehota odpočítania, zostane zmenami v novele nedotknutý.

Ak bola dosiahnutá daňová strata z príjmov z prenájmu nehnuteľností (§ 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov v čase keď mohla byť strata pri tomto druhu príjmov dosiahnutá) a nebola odpočítaná, aj tejto by mala začať plynúť umorovacia doba najskôr zdaňovacím obdobím roka 2014.

Čo je strata

  • zákon o dani z príjmov definuje stratu v paragrafe 2 písm. k). Stratou je podľa zákona o dani z príjmov rozdiel, o ktorý daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy, a to pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v zdaňovacom období
  • pri vyčísľovaní daňovej straty sa postupuje rovnako ako pri výpočte základu dane. Pri zisťovaní základu dane a daňovej straty vychádza podnikateľ účtujúci v sústave podvojného účtovníctva z výsledku hospodárenia
  • daňová strata nemusí vždy korešpondovať s účtovnou stratou. Môže nastať prípad, že podnikateľ dosiahne účtovnú stratu a daňový základ a naopak
  • na straty do 31. 12. 2009 plynie doba na uplatnenie daňovej straty 5 rokov a na daňové straty vytvorené po 1. 1. 2010 sa uplatňuje lehota 7 rokov. Od 1. januára je to lehota 4 roky
  • daňová strata sa odpočítava ešte pred uplatnením nezdaniteľnej časti - najskôr sa uplatní strata a až potom nezdaniteľná suma
  • ku dňu vstupu daňovníka do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu nárok na odpočet straty odo dňa vstupu do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu zaniká
  • ak je zdaňovacie obdobie kratšie ako rok, daňovník môže uplatniť celý ročný odpočet

Príklad

Ako bude podnikateľ odpočítavať daňovú stratu pri podávaní daňového priznania v marci 2014 za zdaňovacie obdobie 2013?
Treba sa riadiť prechodnými ustanoveniami v novele zákona o dani z príjmov od 1. januára 2014 (§ 52).
Neuplatnené daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2010 až 2013 alebo súčet týchto neuplatnených daňových strát, aj keď sa mohli odpočítať od základu dane, sa odpočítajú od základu dane rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období začínajúcich zdaňovacím obdobím najskôr 1. januára 2014.

Rovnaký postup sa uplatní aj pri vykázanej daňovej strate za zdaňovacie obdobie rokov 2010 a 2011 z príjmov z prenájmu (§ 6 ods. 3.)

Pri podávaní daňového priznania za rok 2013 a umorovaní straty treba postupovať podľa stavu platnom 1. 1. 2013, to je aj celú stratu za rok 2012 si možno umoriť naraz. Zmeny sa týkajú až zdaňovacieho obdobia od 1. 1. 2014.

Strata 2008, 2009 sa odpíše podľa starých pravidiel vo výške, aká sa podnikateľovi bude hodiť.
Tiež možno v priznaní za rok 2013 umoriť stratu z rokov 2010, 2011, 2012. V daňovom priznaní za rok 2014 bude zmena odpočtu. Neodpísaná strata z rokov 2010 až 2013 sa spočíta a počnúc rokom 2014 sa bude môcť umorovať už len v novom režime - rovnomerne a maximálne 4 roky. Odpočítať sa bude môcť ešte strata z roku 2009 - lebo rok 2014 je piaty rok.

V nasledujúcich vydaniach seriálu Ako ušetriť na dani (všetky vydania a RSS) si prečítate:

  • Daňové výdavky
  • Využívanie rôznych typov zmlúv podľa Občianskeho zákonníka 
  • Daňové opravné položky
  • Rezervy