Karol začal podnikať v roku 2013. V tom istom roku si kúpil auto. Zaradil ho do obchodného majetku a začal ho odpisovať. Príjmy a výdavky vedie v daňovej evidencii. Aby nemusel viesť knihu jázd, v daňových priznaniach za rok 2013 a 2014 si uplatnil paušálne výdavky 80 percent z nákupu pohonných hmôt. Keďže okrem toho má ešte ďalšie auto, a druhé auto používa len v podnikaní, ostatné výdavky s autom, napríklad náklady na jeho servisnú prehliadku či odpisy si uplatňoval v celej výške.  

V závere roka 2014 však parlament prijal novelu zákona o dani z príjmov, ktorá od januára 2015 zásadne zmenila uplatňovanie daňových výdavkov pri majetku, ktorý môže mať charakter osobnej spotreby. To znamená, že ho podniakteľ používa aj súkromne.

Hoci zoznam majetku, ktorý môže SZČO uplatňovať len v pomernej výške zo zákona po veľkej kritike parlament napokon vypustil, v zákone sa objavilo nové ustanovenie, ktoré hovorí o pravidlách stanovovania výšky daňových výdavkov, ktorú si môže podnikateľ uplatniť pri majetku, ktorý používa nielen vo svojom podnikaní, ale aj súkromne (novelizované ustanovenie § 2 písm. i), v ktorom sú definované daňové výdavky a tiež bolo doplnené nové ustanovenie § 19 ods. 2 písm. t).

Karol teraz nevie, ako tieto zmeny ovplyvnia jeho daňové priznanie za vlaňajší rok. Nejasnosti okolo výdavkov sa pokúsila po roku od prijatia novely rozptýliť Finančná správa. Zverejnila výklad aj s príkladmi k uplatňovaniu výdavkov.

Čo je v novele

Podľa zmeneného ustanovenia pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov, je daňový výdavok od januára 2015 uznaný len „v pomernej časti, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov“.

Platí to nielen pri výdavkoch na obstaranie tohoto majetku, ale aj na jeho technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie. Týka sa to nielen odpisovaného hmotného majetku, ale aj každého majetku a výdavkov súvisiacich s jeho používaním. Teda napríklad aj počítačov, telefónov, mobilov a ich paušálov, kamier, fotoaparátov a iného majetku.

Výdavky na obstaranie majetku, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku využívaného aj na súkromné účely môže daňovník uplatniť v daňových výdavkoch buď vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 percent, alebo v preukázateľnej výške podľa toho, v akom pomere ho používa na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

Ak sa daňovník rozhodne pre uplatňovanie paušálnych výdavkov pri majetku, ktorý používa aj na súkromné účely, vo forme paušálnych výdavkov, potom si môže do daňových výdavkov zahrňovať 80 % výdavkov bez ohľadu na skutočnosť, v akom pomere tento majetok skutočne využíva na súkromné účely. V prípade uplatňovania paušálnych výdavkov vo výške 80 % môže byť majetok využívaný na súkromné účely aj v inom pomere.

Ako bude účtovať Karol

Karol si chcel uľahčiť byrokraciu, preto nevedie knihu jázd. Na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia si zapíše stav kilometrov na tachometri a potom si zaúčtuje do výdavkov na konci roka 80 percent z ceny benzínu z bločkov. Musí teraz krátiť na 80 percent aj 146 eur, ktoré zaplatil za daň z motorových vozidiel? Daň z motorových vozidiel si môže dať do nákladov celú bez ohľadu na rozsah použitia auta na podnikateľské a na súkromné účely.

Za rok 2014 si uplatnil celé odpisy, musí ich za zdaňovacie obdobie 2015 už krátiť na 80 %?

„Ak daňovník uplatňuje výdavky na spotrebu PHL vo výške 80 % z celkového preukázaného nákupu PHL, nie je tým deklarované, že vozidlo využíva aj na súkromné účely. Ak vozidlo využíva výlučne na podnikanie, môže výdavky na obstaranie vozidla formou odpisov, ako aj výdavky na opravy a udržiavanie a ostatné výdavky súvisiace s prevádzkou vozidla uplatňovať do daňových výdavkov v celkovej preukázanej výške,“ vysvetlila Finančná správa.

Inak by postupoval, ak by auto používal v podnikaní a aj súkromne.  

Ak využíva motorové vozidlo na podnikanie na 80 %, môže si do daňových výdavkov zahrnúť paušálne výdavky na spotrebu PHL vo výške 80 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie a ostatné výdavky súvisiace s motorovým vozidlom si uplatní tiež vo výške 80 %.

Ak však daňovník využíva motorové vozidlo na podnikanie na 50 %, do daňových výdavkov si môže zahrnúť paušálne výdavky na spotrebu PHL vo výške 50 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie, aj keď ostatné výdavky súvisiace s týmto motorovým vozidlom môže uplatniť vo výške 80 %.

Príklady

Podnikateľ si v roku 2014 kúpil osobný automobil so vstupnou cenou 30 000 eur a v januári 2015 nový mobil za 600 eur, na ktorý platí mesačný paušál 100 eur. Aj osobný automobil aj mobilný telefón zaradil živnostník do obchodného majetku hneď po jeho obstaraní. Tento majetok používa aj súkromne. V januári 2015 zaplatil aj zákonné poistenie vozidla 100 eur a havarijné poistenie 300 eur. Daňovník sa rozhodol uplatňovať paušálne výdavky na tento majetok. Aké výdavky si môže uplatniť v daňových výdavkoch v roku 2015?

Daňovník si môže v roku 2015 uplatniť tieto výdavky:

Odpis motorového vozidla – 6 000 eur (80 % z ročného odpisu 7 500 eur),

Kúpna cena mobilu – 480 eur (80 % zo 600 eur),

Paušál na mobil – 960 eur (80 % z 1 200 eur),

Poistenie vozidla – 320 eur (80 % zo 400 eur),

Do daňových výdavkov si zahrnie 7 760 eur.

Živnostník používa na podnikanie majetok zaradený do obchodného majetku, ktorý využíva aj na súkromné účely, a to v pomere 50:50. Môže si daňovník uplatniť paušálne výdavky na tento majetok za zdaňovacie obdobie 2015 vo výške 80 % z celkových 4 preukázaných výdavkov súvisiacich s týmto majetkom a odpisy vo výške 80 % zo vstupnej ceny majetku, keď používa majetok v súvislosti s podnikaním iba na 50 %?

Daňovník môže uplatniť za zdaňovacie obdobie 2015 paušálne výdavky vo výške 80 %, aj keď majetok využíva v súvislosti s podnikaním iba na 50 %, a to na odpisy majetku, výdavky na prevádzku, opravy a údržbu, okrem výdavkov na spotrebu PHL, ak ide o motorové vozidlo daňovníka. Výdavky na spotrebu PHL si môže uplatniť do daňových výdavkov iba vo výške 50 % z celkového preukázaného nákupu PHL, ak sa rozhodne uplatňovať výdavky na spotrebu PHL vo forme paušálnych výdavkov.

Daňovník (fyzická osoba) má zaradené motorové vozidlo v obchodnom majetku používanom na podnikanie. Ako si môže uplatňovať paušálne výdavky na spotrebu PHL, ak toto motorové vozidlo využíva výlučne na podnikanie? A ako účtuje ak ho používa na podnikanie v pomere 80 % alebo v pomere 50 %?

Ak daňovník využíva motorové vozidlo výlučne na podnikanie, môže si do daňových výdavkov zahrňovať paušálne výdavky na spotrebu PHL vo výške 80 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia, aj keď ostatné výdavky súvisiace s týmto motorovým vozidlom bude uplatňovať v 100 % preukázanej výške.

Ak daňovník využíva motorové vozidlo na podnikanie na 80 %, môže si do daňových výdavkov zahrnúť paušálne výdavky na spotrebu PHL vo výške 80 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie a ostatné výdavky súvisiace s motorovým vozidlom si uplatní tiež vo výške 80 %.

Ak však daňovník využíva motorové vozidlo na podnikanie na 50 %, do daňových výdavkov si môže zahrnúť paušálne výdavky na spotrebu PHL vo výške 50 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie, aj keď ostatné výdavky súvisiace s týmto motorovým vozidlom môže uplatniť vo výške 80 percent.

Zdroj: Finančná správa